Rechtsformen für Existenzgründer

Bevor die Entscheidung für oder gegen eine bestimmte Rechtsform getroffen werden kann, muss erst einmal festgestellt werden, ob es sich um eine gewerbliche Tätigkeit handelt oder um einen so genannten "Freien Beruf". Die Unterscheidung ist wichtig, weil sowohl für Freiberufler als auch für Gewerbetreibende nicht jede Rechtsform in Frage kommt.

So kommt z. B. die Partnerschaftsgesellschaft nur für Freiberufler und nicht für Gewerbetreibende in Frage. Manche Freiberufler sind wiederum durch ihr Berufsrecht eingeschränkt. Mittlerweile steht zwar auch für bestimmte Freie Berufe die Rechtsform der GmbH oder sogar der AG zur Verfügung (z.B. für Rechtsanwälte). Damit gehen jedoch Vorteile wie z.B. die Gewerbesteuerfreiheit verloren.

Andererseits kann es auch passieren, dass sich eine vermeintlich freiberufliche Tätigkeit erst Jahre später als gewerblich herausstellt - z. B. im Rahmen einer Steuerprüfung. Die Folge könnten bei Überschreiten bestimmter Ertragsgrenzen Nachzahlungen für mehrere Jahre sein. Die Höhe bestimmt sich nach dem Gewerbeertrag oder vereinfacht ausgedrückt: nach dem Gewinn. Bei guter Ertragslage kann so eine stattliche Summe zusammenkommen und bei schlechter Ertragslage zum Zeitpunkt der Nachforderung kommen unvorhergesehene finanzielle Forderungen ohnehin immer ungelegen.

Im ureigenen Interesse sollte darum unbedingt vor Aufnahme der Tätigkeit geklärt werden, ob es sich um eine gewerbliche oder freiberufliche Tätigkeit handelt.

Praxisbeispiele für Möglichkeiten einer freien Mitarbeit:

• Als Journalist übt Frank Krämer eine freiberufliche Tätigkeit aus und arbeitet als freier Mitarbeiter für verschiedene Redaktionen.

• Bärbel Müller ist Architektin und Freiberuflerin. Zusätzlich unterstützt sie regelmäßig andere Architekturbüros auf Basis einer freien Mitarbeit.

• Bernd Schäfer betreibt ein Gewerbe als selbstständiger Bilanzbuchhalter und unterstützt u. a. Unternehmen als freier Mitarbeiter, z. B. bei krankheitsbedingtem Ausfall fester Mitarbeiter in der Lohn- und Finanzbuchhaltung.

Vereinfacht ausgedrückt ist die Unterscheidung zwischen Gewerbe und Freien Berufen simpel: Ist die selbstständige Tätigkeit nicht den Freien Berufen zuzuordnen, ist sie in aller Regel gewerblich (mit wenigen Ausnahmen z. B. bei Land- und Forstwirten).

In den meisten Fällen bereitet die Zuordnung auch in der Praxis keine Probleme. Mitunter aber kann die Angelegenheit auch so kompliziert werden, dass sie sogar gerichtlich geklärt werden muss.

Ein schon fast "klassischer Problemfall" war und ist der Softwareentwickler. Wenn dieser sich mit der Entwicklung von Systemsoftware (z. B. Betriebssysteme) befasst und auch die sonstigen Voraussetzungen erfüllt, gehört seine Tätigkeit zu den Freien Berufen. Bei gleicher Ausbildung und sonst identischen Voraussetzungen wäre die Tätigkeit aber gewerblich, wenn sich der Softwareentwickler auf niedrigerem Niveau mit der Entwicklung von (Trivial-)Software beschäftigen würde.

An diesem Beispiel werden drei Dinge deutlich:

• Manchmal ist die Einordnung nicht ganz einfach und auch nicht eindeutig;

• auch bei gleicher Berufsbezeichnung und Ausbildung kann entweder eine gewerbliche Tätigkeit oder ein Freier Beruf vorliegen und

• es kommt ganz maßgeblich auf die ausgeübte Tätigkeit an, nicht auf die Bezeichnung der Tätigkeit.

In der Regel bereitet die Einordnung der eigenen Tätigkeit Existenzgründern aber nicht so große Probleme. Eine Vielzahl von Freien Berufen ist bereits ausdrücklich in § 18 Absatz 1 Nummer 1 des Einkommensteuergesetzes genannt:

Der Hinweis auf die "ähnlichen Berufe" zeigt, dass dies keine abschließende Aufzählung ist. Wie im Fall des Softwareentwicklers muss unter Umständen je nach Einzelfall entschieden werden, ob es sich um solch einen "ähnlichen Fall" handelt oder nicht.

Die Kriterien, welche dabei zugrunde gelegt werden, können im Partnerschaftsgesellschaftsgesetz nachgelesen werden. Hier heißt es in § 1 Absatz 2:

Zugegeben: Die Formulierung hilft auf den ersten Blick nicht viel weiter. Gemeint ist im Wesentlichen:

• Freie Berufe setzen üblicherweise eine höhere Qualifikation (meist Hochschulausbildung) voraus.

• Freie Berufe sind Dienstleistungsberufe (nicht also Handel, Produktion etc.).

• Bei den Freien Berufen steht nicht der Kapitaleinsatz, sondern die persönliche Leistung, Qualifikation und Verantwortung des Unternehmers im Vordergrund.

Zur ersten Einschätzung Ihrer eigenen Situation finden Sie nachfolgend ein einfaches Prüfschema. Dies kann und soll nur zur ersten Orientierung und Selbsteinschätzung dienen.

Geeignete Ansprechpartner können insbesondere folgende Einrichtungen sein:

• Institut für Freie Berufe,

• Industrie- und Handelskammer,

• Finanzamt,

• Startercenter,

• sonstige Institutionen/qualifizierte Personen mit dem Schwerpunkt Gründungsberatung (Wirtschaftsförderer, spezialisierte Unternehmens- und Steuerberater oder Rechtsanwälte).

Einfaches Prüfschema zur ersten Orientierung für Existenzgründer:

Prüfschema Rechtsform

Noch komplizierter wird es, wenn Sie sowohl freiberuflich als auch gewerblich tätig werden.

Wenn beide Tätigkeiten klar getrennt werden können, müssen sie auch steuerlich getrennt werden. Sie erzielen dann Einnahmen aus selbstständiger und aus gewerblicher Tätigkeit, die jeweils gesondert erfasst, abgerechnet und dem Finanzamt gemeldet werden müssen.

Ist diese Trennung nicht möglich, muss anhand des Gesamtbildes entschieden werden, ob es sich insgesamt um eine freiberufliche oder gewerbliche Tätigkeit handelt. Spätestens, wenn Sie von derartigen Fragestellungen betroffen sind, sollten Sie dringend steuerliche Beratung in Anspruch nehmen.